Предыстория
Сначала появились требования по проведению KYC (know your client)/AML (anti money laundering), из-за которых оффшорные юрисдикции потеряли свою популярность, а такие страны как Сингапур, ужесточили законодательство, касающееся открытия банковских счетов и контроля над бизнесом. Далее последовали соглашения о раскрытии анонимности банковской информации - TIEA (Tax Information Exchange Agreements или двусторонние договоры об обмене налоговой информацией) и MCMAATM (Многосторонняя конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам).
В 2010 году был принят закон FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act, автоматический обмен информацией по банковским счетам американских граждан). В 2014 года появился норматив CRS (Common Reporting Standard, Единый стандарт отчётности).
В 2016 году была запущена программа действий BEPS (противодействие размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения) со стороны Организации экономического сотрудничества и развития (OECD), участниками которой являются 141 страна.
Целями программы действий BEPS является борьба с уклонением от уплаты налогов, повышение согласованности международных налоговых правил, а также обеспечение более прозрачной налоговой среды и решение налоговых проблем, возникающих в связи с цифровизацией экономики. То есть устранение всех возможностей использования международных корпоративных структур с целью получения нулевого налогообложения из-за недостатков налоговых соглашений между странами.
Причиной для активизации данной программы стали частые случаи налоговых уклонений, к примеру, за счет отдаления центров прибыли от центров фактического осуществления деятельности.
В этом процессе огромную роль сыграли оффшоры и льготные юрисдикции, которые как не требовали ни осуществления реальной деятельности на их территории, ни соблюдения иных требований экономического присутствия. С помощью открытия компании ранее в какой-нибудь оффшорной юрисдикции, налогоплательщик мог анонимно аккумулировать прибыль на счетах такой оффшорной компании вместо того, чтобы аккумулировать ее в той юрисдикции, где он непосредственно осуществляет деятельность, и где должен был бы уплачивать налоги.
Все это серьезным образом подпортило репутацию офшорных территорий и территорий с льготным налогообложением международными организациями.
Основные признаки шелл-компании:
- Отсутствие офиса (реального помещения) в стране регистрации
- Отсутствие телефонного номера в стране регистрации
- Отсутствие сайта компании в стране регистрации
- Отсутствие сотрудников в стране регистрации
- Компания не сдает/сдает нулевую финансовую отчетность в налоговые органы;
- Компания не платит налоги в стране регистрации и не предоставляет подтверждения уплаты налогов в другой юрисдикции.
Подтверждение сабстенс
В связи со всеми этими изменениями, в последние несколько лет владельцы многих иностранных компаний столкнулись с требованиями подтверждения реального присутствия их бизнеса на территории страны регистрации, иными словами доказательство «сабстенса».
Сабстенс – это экономическое и физическое присутствие компании в юрисдикции, то есть наличие не только юридической оболочки (факта регистрации и наличия уставных документов), но и реального присутствия компании на территории конкретной страны.
Юридические лица, которые соответствуют требованиям по сабстенсу на территории страны регистрации, имеют большое количество преимуществ. Правила в отношении экономического присутствия регулярно ужесточаются и направлены на борьбу с уклонением уплаты налогов и деофшоризацию. В некоторых странах пока достаточно, например, договора аренды офисного помещения. В других странах обязательно наличие физического офиса, определенного количества сотрудников, контрактов с деловыми партнерами в стране.
Для того, чтобы подтвердить присутствие компании в стране необходимо соответствовать двум критериям - физический и экономический сабстенс:
- физический сабстенс - это реальное присутствие компании на территории страны (наличие реального офиса, сотрудников, директора и т.д.)
- экономический сабстенс - это фактическое осуществление деятельности компании на территории страны (наличие местных расходов, контрагентов, генерация прибыли и т.д.).
Риски
В случае отсутствия физического и/или экономического присутствия компания может столкнуться со следующими рисками:
- Сложность с открытием банковского счета для компании
- Риски закрытия существующего счета/счетов
- Потеря налоговых льгот/Двойное налогообложение доходов
- Проблемы с определением налогового резидентства
- Проблемы с налоговыми органами - налоговые проверки, штрафы и судебные разбирательства.
Преимущества
Наличие физического и/или экономического присутствия даст компании следующие преимущества:
- Отсутствие проблем с открытием и поддержанием счетов в банках
- Льготы для резидентов
- Налоговые льготы
- Легальное и чистое ведение бизнеса, что важно с точки зрения репутации компании и акционеров
Далее: Как создать сабстенс компании в Сингапуре?